Comment rendre compte des améliorations des locataires?
Le locataire dépense les améliorations locatives avec amortissement au lieu de l'amortissement parce que la propriété des améliorations revient au propriétaire à la fin du bail.
Les améliorations des locataires sont négociées dans de nombreux baux commerciaux pour inciter les locataires à signer des contrats de location à long terme. Divers arrangements peuvent être négociés. Le locataire peut accepter d'apporter des améliorations en échange d'une prime en espèces ou d'une réduction de loyer. Alternativement, un propriétaire peut souhaiter contrôler le processus de rénovation et apporter toutes les améliorations lui-même. Dans tous les cas, les principes comptables généralement reconnus en Europe (US GAAP) exigent des traitements comptables spécifiques pour les améliorations locatives.
Méthode 1 sur 4: Comprendre les améliorations locatives et les améliorations locatives
- 1Définissez les améliorations des locataires. Les améliorations apportées aux locataires sont des améliorations aux immobilisations apportées par le propriétaire. Le propriétaire apporte ces améliorations pour préparer l'espace pour le locataire. Ces améliorations deviennent des éléments permanents de la propriété. Ils appartiennent au propriétaire et demeurent des immobilisations du propriétaire même lorsque le locataire prend possession de la propriété.
- Par exemple, supposons qu'un propriétaire possède un immeuble commercial qu'il souhaite louer en tant qu'espace de bureau. Afin d'attirer les bons locataires, le bailleur installe des revêtements de sol et muraux, des plafonds, des cloisons, la climatisation, la protection incendie et la sécurité. Le propriétaire paie pour ces améliorations.
- 2Identifiez les améliorations locatives. Les améliorations locatives comprennent la personnalisation de la propriété faite par le locataire. Les exemples incluent des projets de rayonnage, d'ébénisterie et de peinture. Selon la façon dont la section sur l'amélioration des locataires du contrat de location a été négociée, le locataire ou le propriétaire peut payer ces améliorations.
- Par exemple, supposons qu'un propriétaire possède un espace commercial et que les propriétaires d'un salon de coiffure et d'un spa souhaitent le louer. Les propriétaires du salon de coiffure prévoient d'installer de la moquette, de l'éclairage et des murs et des portes pour les chambres privées. Le locataire, ou les propriétaires du salon de coiffure, paient les améliorations.
- Parfois, le propriétaire verse au locataire une allocation, appelée allocation d'amélioration locative, pour payer les améliorations locatives. Cette allocation correspond généralement à un certain montant en dollars par m2 d'espace. Si le coût des améliorations locatives dépasse l'allocation d'amélioration locative, le locataire paie ces améliorations de sa poche.
- Parfois, le locataire paie seul les améliorations.
- Peu importe les modalités de paiement, dans la plupart des cas, les améliorations deviennent la propriété du propriétaire à la fin du bail.
- 3Tenez compte des améliorations locatives et des améliorations locatives. Les améliorations locatives et les améliorations locatives sont généralement considérées comme des dépenses en immobilisations. Cela signifie que le coût des améliorations dépasse une limite prédéterminée établie par l'entreprise, appelée seuil de capitalisation (qui se situe généralement entre 3730€ et 7460€).
- Les dépenses en capital sont enregistrées comme un actif dans un bilan, puis imputées en charges au fil du temps sur les comptes de résultat en utilisant l'amortissement ou l'amortissement.
- Si le bailleur apporte des améliorations locatives, la dépense en capital est inscrite à l'actif du bilan du bailleur. Ensuite, la dépense est comptabilisée dans les comptes de résultat du propriétaire en utilisant l'amortissement sur la durée d'utilité de l'actif.
- Si le locataire paie pour des améliorations locatives, la dépense en capital est inscrite à l'actif du bilan du locataire. Ensuite, la dépense est enregistrée dans les comptes de résultat comme un amortissement sur la durée du contrat de location ou sur la durée d'utilité de l'actif, selon la plus courte des deux.
- Le locataire dépense les améliorations locatives avec amortissement au lieu de l'amortissement parce que la propriété des améliorations revient au propriétaire à la fin du bail. Par conséquent, les améliorations sont traitées comme des immobilisations incorporelles, pour lesquelles l'amortissement est utilisé au lieu de l'amortissement.
- 4Apprenez la différence entre la dépréciation et l'amortissement. L'amortissement et l'amortissement sont des méthodes pour enregistrer la dépense d'une dépense en capital dans un compte de résultat au fil du temps. Certaines personnes utilisent les termes de manière interchangeable, bien que ce ne soit pas techniquement correct. La différence entre la dépréciation et l'amortissement concerne les immobilisations corporelles et incorporelles.
- Les actifs corporels sont des actifs physiques, tels que des terrains, des bâtiments ou des équipements. Ceux-ci sont enregistrés avec amortissement. L'amortissement est calculé en utilisant la durée d'utilité de l'actif et la valeur de récupération, ou le montant pour lequel l'actif peut être vendu à la fin de sa durée d'utilité.
- Les actifs incorporels sont des actifs non physiques, tels que les licences, les droits d'auteur, les brevets ou les marques. Ces dépenses sont enregistrées avec amortissement.
- 5Dépense les améliorations locatives avec amortissement. Le locataire fait des améliorations locatives et les dépense avec amortissement. Même si de nombreuses améliorations locatives sont en fait des actifs corporels, tels que la moquette ou les armoires, le locataire enregistre les dépenses pour ces améliorations avec amortissement. La raison est liée à la propriété des actifs. Puisque le propriétaire conserve la propriété des améliorations à la fin du bail, il n'y a aucune valeur de récupération pour le locataire. Par conséquent, les améliorations locatives sont traitées comme des actifs incorporels et comptabilisées avec amortissement.
- 6Chargez les améliorations locatives avec amortissement. Le propriétaire apporte des améliorations aux locataires et les dépense avec amortissement. Ces achats d'immobilisations sont traités comme les autres achats d'immobilisations ordinaires. Ce sont des actifs corporels dont le propriétaire est propriétaire. Ils ont une durée de vie utile et une valeur de récupération. Le bailleur les enregistre comme un actif sur le bilan et les dépense ensuite au fil du temps en tant qu'amortissement sur les comptes de résultat.
Puisque le propriétaire paie pour les améliorations locatives, toutes les dépenses pour ces améliorations sont enregistrées par le propriétaire.
Méthode 2 sur 4: comptabilisation des améliorations locatives
- 1Sachez qui est responsable des améliorations locatives. Puisque le locataire les paie, c'est le locataire qui fait les entrées pour les améliorations locatives. Le locataire enregistre les dépenses en capital comme un actif sur son propre bilan. Ensuite, le coût des améliorations est comptabilisé en amortissement dans le compte de résultat du locataire au fil du temps.
- Par exemple, supposons que le salon de coiffure et le spa qui loue un espace commercial au propriétaire dépense 26100€ pour les améliorations nécessaires. C'est le salon de coiffure qui enregistrera ces actifs et dépenses sur son bilan et ses comptes de résultat.
- 2Définissez la période d'amortissement. L'IRS exige que les améliorations locatives soient amorties sur la durée du bail ou sur la durée de vie utile des améliorations, selon la période la plus courte. Supposons donc que le salon de coiffure ait signé un bail de cinq ans avec le propriétaire et que la durée de vie utile des améliorations locatives soit estimée à sept ans. Étant donné que la période de location est plus courte que la durée d'utilité des améliorations, les dépenses seront amorties sur une période de cinq ans.
- Le salon de coiffure enregistrera chaque année 5220€ d'amortissement pour une période de cinq ans sur sa propre documentation comptable (26100€ / 5 ans = 5220€ par an).
- 3Prolongez la période d'amortissement. La période d'amortissement peut être prolongée au-delà de la date d'expiration du bail. Certaines conditions doivent être remplies qui garantissent que le locataire renouvellera le bail. Par exemple, le propriétaire peut offrir une option de renouvellement à prix avantageux. Ou, le propriétaire peut facturer une pénalité pour défaut de renouvellement du bail. L'une ou l'autre de ces conditions inciterait fortement le locataire à renouveler le bail, de sorte que la période d'amortissement peut être prolongée, ce qui entraînerait des dépenses d'amortissement plus faibles.
- Par exemple, supposons que le salon de coiffure puisse s'engager à renouveler le bail pour une période supplémentaire de cinq ans après l'expiration parce que le propriétaire offre une réduction sur le loyer en cas de renouvellement. Dans ce cas, la durée du bail serait de 10 ans, et la durée de vie utile de l'équipement est encore de sept ans.
- Désormais, la période la plus courte correspond à la durée de vie utile des améliorations. Le salon de coiffure amortira donc ces dépenses sur une période de sept ans. La charge annuelle d'amortissement sera de 3730€ (26100€ / 7 ans = 3730€ par an).
- 4Enregistrez l'amortissement. L'écriture de journal pour l'amortissement comprend un débit sur la ligne des dépenses d'amortissement du compte de résultat du locataire et un crédit sur le compte d'amortissement cumulé du bilan du locataire. L'écriture de journal est effectuée de cette manière afin de réaliser le principe d'appariement.
- Le principe d'appariement en comptabilité dit que les dépenses sont déclarées par une entreprise au cours de la même période que les revenus connexes. Selon le principe d'appariement, il serait incorrect que le salon de coiffure enregistre la totalité du coût des améliorations locatives, 26100€, la première année car les revenus liés à ces améliorations seront générés au cours des prochaines années.
- Avec l'amortissement, une partie du coût des améliorations locatives est transférée du bilan du locataire au compte de résultat du locataire afin de pouvoir être comparée aux revenus tirés de l'utilisation de ces éléments.
Parfois, le propriétaire verse au locataire une allocation, appelée allocation d'amélioration locative, pour payer les améliorations locatives.
Méthode 3 sur 4: comptabilisation des indemnités d'amélioration des locataires
- 1Comprendre qui est responsable des indemnités d'amélioration des locataires. L'allocation pour amélioration locative est le montant que le propriétaire accepte de contribuer aux améliorations locatives. La façon dont l'allocation est comptabilisée dans les états financiers dépend de la nature de l'entente entre le propriétaire et le locataire. Le propriétaire peut avoir accepté de rembourser le locataire pour les dépenses. Alternativement, le locataire peut recevoir un loyer gratuit ou à prix réduit pendant un certain nombre de mois.
- 2Enregistrez les périodes de location gratuite ou réduite. Le locataire et le propriétaire sont tenus de constater le loyer selon la méthode linéaire sur la durée du bail. Cela signifie que le montant total du loyer sur toute la durée du bail doit être divisé par le nombre de mois dans le bail afin que le même montant de loyer soit enregistré chaque mois, même en mois de loyer sans loyer ou réduit.
- Par exemple, supposons que le bail du salon de coiffure indique que le loyer mensuel serait de 1490€ pour une durée de 60 mois et que le propriétaire accepte de contribuer 7460€ aux améliorations locatives sous forme de loyer gratuit pendant cinq mois.
- Dans cet exemple, le salon de coiffure paie 1490€ par mois pendant 55 mois, soit 82100€ au total (1490€ x 55 = 82100€).
- La durée du bail est de 60 mois, donc le loyer mensuel qui doit être comptabilisé en charge pour le locataire et en revenu pour le bailleur doit être de 1370€ (82100€ / 60 = 1370€).
- 3Enregistrer les remboursements pour les améliorations locatives au locataire. Si le propriétaire rembourse le locataire pour les améliorations locatives, cela est considéré comme un incitatif au bail. Le locataire et le propriétaire doivent inscrire le montant total de l'incitatif dans leur bilan. Ensuite, l'incitatif est enregistré comme loyer différé sur la durée du bail.
- Le propriétaire enregistre la valeur brute de l'incitatif comme un actif au bilan. Ensuite, l'actif est passé en charges sur la durée du bail en réduction des revenus locatifs.
- Le locataire enregistre la valeur brute de l'incitatif comme un passif au bilan. Ensuite, le passif est comptabilisé en réduction des frais de location sur la durée du bail.
- Supposons que dans l'exemple ci-dessus, le propriétaire donne au locataire 7460€ à utiliser pour des améliorations locatives. Le bailleur enregistrerait 7460€ d'actif au bilan. Si le bail était de 60 mois, alors la réduction mensuelle des revenus locatifs à enregistrer au compte de résultat serait de 120€ (7460€ / 60 = 120€).
- Dans le même exemple, le locataire enregistrerait un passif de 7460€ en immobilisations corporelles sur son propre bilan. Ceci serait compensé par une réduction de 120€ des charges locatives chaque mois sur la durée du bail.
Si le coût des améliorations locatives dépasse l'allocation d'amélioration locative, le locataire paie ces améliorations de sa poche.
Méthode 4 sur 4: comptabilisation des améliorations locatives
- 1Comprenez qui est responsable des améliorations des locataires. Puisque le propriétaire paie pour les améliorations locatives, toutes les dépenses pour ces améliorations sont enregistrées par le propriétaire. Les améliorations locatives sont traitées comme des dépenses en immobilisations ordinaires dans les états financiers du propriétaire.
- Le montant total des dépenses est inscrit à l'actif du bilan du propriétaire. Puis, chaque mois, la charge d'amortissement est inscrite au compte de résultat du bailleur.
- 2Calculez le montant amortissable des améliorations. Afin d'enregistrer avec précision les dépenses en immobilisations, connaissez le coût total des améliorations locatives. Vous devez également connaître la durée de vie utile des améliorations. Enfin, connaissez la valeur de récupération de l'un des actifs.
- Soustrayez le montant de récupération des dépenses totales. Il s'agit du montant qui sera amorti chaque mois sur les comptes du propriétaire.
- Par exemple, supposons que le propriétaire ait payé 26100€ pour les améliorations apportées aux immobilisations. La durée de vie utile est de 7 ans (ou 84 mois). La valeur de récupération est de 1040€. Le montant amortissable est donc de 25100€ (26100€-1040€ = 25100€).
- 3Calculez l'amortissement mensuel. Divisez le montant amortissable par le nombre de mois dans la durée d'utilité des actifs. Chaque mois, effectuez une écriture de journal pour l'amortissement mensuel. Enregistrez un débit aux dépenses d'amortissement sur le compte de résultat du propriétaire. Enregistrez un crédit à l'amortissement accumulé sur le bilan du propriétaire.
- Par exemple, si le montant amortissable est de 25100€ et la durée d'utilité est de 84 mois, alors calculez l'amortissement avec l'équation 25100€ / 84 = 300€ C'est le montant de l'amortissement à enregistrer chaque mois.
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Questions et réponses
- Existe-t-il un risque inhérent aux transactions entre parties liées?Oui, il y a toujours un risque. Que ce soit faible ou élevé dépend de votre transaction.
Questions sans réponse
- Si j'ai reçu une allocation d'amélioration locative avec le renouvellement de mon bail et que je n'ai pas dépensé la totalité de l'allocation, mais qu'on m'a remis un chèque pour la différence, comment le chèque est-il enregistré?
- Si un locataire dépasse son TIA et doit un solde au propriétaire avec intérêts, peut-il être traité comme un prêt ou doit-il être un «loyer supplémentaire» et imposable?
Les commentaires (3)
- Comprendre l'investissement immobilier des locataires.
- Cet article m'a aidé parce qu'il m'a permis de comprendre comment les améliorations des immobilisations pouvaient être inscrites dans les livres du propriétaire ou du locataire, selon la personne qui avait payé.
- Je fais un audit pour une propriété commerciale, nécessaire pour comprendre rapidement la comptabilisation des coûts d'amélioration des locataires. L'article était très bon, utile et pertinent. Merci!
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