Comment comptabiliser un contrat de location-acquisition?

Un contrat de location-acquisition est l'autre type de location, et contrairement à un contrat de location-exploitation, un contrat de location-acquisition oblige le locataire à supporter certains des risques et avantages liés à la propriété de l'actif, même s'il n'en est jamais réellement propriétaire.

Un contrat de location fait référence au fait qu'une entreprise prête un actif à une autre entreprise, en échange de paiements de loyer périodiques (comme la location d'un appartement, par exemple). Les contrats de location-acquisition sont une forme de bail, où le bail est essentiellement structuré comme un accord d'achat et de financement. Les contrats de location-acquisition sont couramment utilisés lorsque les entreprises se prêtent de gros équipements ou d'autres actifs à forte intensité de capital. Pour comptabiliser un contrat de location-acquisition, familiarisez-vous avec les conditions de l'accord et faites les écritures de journal appropriées. Gardez à l'esprit que de nouvelles règles publiées par le Financial Accounting Standards Board (FASB) sont entrées en vigueur en 2018 pour les sociétés ouvertes et en 2019 pour toutes les autres organisations.

Méthode 1 sur 2: comprendre les contrats de location-acquisition

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Renseignez-vous sur les contrats de location-exploitation. Pour comprendre un contrat de location-acquisition, vous devez d'abord comprendre un contrat de location simple, car ce sont les deux principaux types de contrats de location. Un bail d'exploitation est un bail traditionnel par lequel le bailleur (ou le propriétaire d'un bien) transfère le droit d'utiliser le bien à un emprunteur (ou locataire) pour une période donnée, après quoi il est restitué. Avec un contrat de location simple, l'emprunteur n'assume aucun risque de propriété.
- Un contrat de location simple n'implique aucune propriété de l'actif et, par conséquent, l'actif n'apparaît en aucune façon au bilan de l'entreprise. La seule comptabilisation importante d'un contrat de location-exploitation est le loyer, ou paiement de location, qui apparaît sur le compte de résultat en tant que dépense.
- Les contrats de location-exploitation sont généralement courts par rapport à la durée de vie de l'actif. Par exemple, si une pièce de machinerie est louée et que la durée de vie de la machine est de 25 ans, un contrat de location-exploitation peut être de cinq ans.
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Comparez un contrat de location simple avec un contrat de location-acquisition. Un contrat de location-acquisition est l'autre type de location, et contrairement à un contrat de location-exploitation, un contrat de location-acquisition oblige le locataire à supporter certains des risques et avantages liés à la propriété de l'actif, même s'il n'en est jamais réellement propriétaire. Un contrat de location-acquisition survient lorsque le preneur inscrit l'actif au bilan comme s'il était propriétaire de l'actif. Le locataire effectuerait alors des paiements de location au bailleur, et ces paiements consistent en des remboursements d'intérêts et de capital, tout comme un prêt.
- Il y a plusieurs avantages aux contrats de location-acquisition. Tout comme si l'entreprise possédait réellement l'actif, elle peut choisir de déduire la composante intérêts du paiement de location chaque année pour les impôts, et peut également réclamer un amortissement chaque année sur l'actif. C'est-à-dire que l'actif diminuant de valeur chaque année, l'entreprise peut en bénéficier, alors que cela ne serait pas possible avec un contrat de location simple.
- Il y a aussi des inconvénients. Par exemple, puisque l'actif est inscrit au bilan, cela réduirait le rendement des actifs de l'entreprise. En effet, puisque le rendement des actifs est le revenu en pourcentage du total des actifs, si les actifs augmentent, le rendement diminue (en supposant que le revenu reste le même).
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Considérez les critères d'un contrat de location-acquisition. Dans le cadre d'un contrat de location-acquisition, le preneur achète essentiellement l'actif au bailleur, les paiements de location fonctionnant comme un accord de financement. Si le contrat de location répond à l'un de ces quatre critères, il doit être comptabilisé comme un contrat de location-acquisition:
- La propriété de l'actif sera transférée au preneur à l'échéance du contrat.
- Le preneur a la possibilité d'acheter l'actif à un prix inférieur à la valeur de marché à l'échéance du contrat.
- La durée du contrat de location est supérieure à 75% de la durée de vie utile de l'actif.
- La valeur actuelle de tous les futurs paiements de loyer est égale ou supérieure à 90% de la valeur de marché des actifs

Méthode 2 sur 2: comptabilisation des contrats de location-acquisition

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Évaluer les conditions du bail. Avant de faire des écritures au journal, assurez-vous de bien comprendre les termes du contrat de location. Par exemple, considérons un contrat de location par lequel la société A loue un bâtiment à la société B pour 10 ans. La société B versera un loyer de 8960€ au début de chaque année. La durée de vie utile du bâtiment est de 12 ans; par conséquent, il s'agit d'un contrat de location-acquisition parce que la durée du contrat de location est supérieure à 75% de la durée de vie de l'actif.
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Revoir le processus comptable de base pour la comptabilisation d'un contrat de location-acquisition. Avant d'apprendre les écritures de journal, il est important de comprendre le processus comptable de base. D'un point de vue comptable, lorsque vous concluez un contrat de location-acquisition, vous achetez essentiellement l'actif, puis vous le financez au moyen d'un prêt. Par conséquent, la comptabilité serait très similaire à celle de l'achat et du financement d'un actif.
- Cela signifie que vous devez d'abord ajouter l'actif au bilan en tant qu'immobilisation, et également ajouter la valeur de l'actif au bilan en tant que passif de location-acquisition (puisque vous n'êtes pas propriétaire de l'actif).
- Pendant la durée du bail, des paiements réguliers composés d'intérêts et de principal seraient effectués. La partie intérêts du paiement serait enregistrée comme une charge d'intérêts dans le compte de résultat, et le principal réduirait le solde du passif de location-acquisition.
- Par exemple, supposons que vous louiez un actif d'une valeur de 7460€. Cela signifie que 7460€ seraient répertoriés comme un actif dans le bilan et que 7460€ seraient répertoriés comme un passif de location-acquisition. Si vous aviez un paiement annuel de 750€ et que 75€ étaient des intérêts, 670€ serviraient à réduire le compte de passif de location-acquisition. Au fil du temps, cela signifie que le compte de passif de location-acquisition finira par atteindre zéro.
- Enfin, vous auriez besoin d'un compte d'amortissement. Étant donné que les actifs se déprécient au cours de leur durée de vie utile, vous devrez tenir compte de la valeur décroissante de l'actif chaque année.
Lorsque vous souscrivez votre contrat de location-acquisition, débitez d'abord le compte d'actif du bâtiment du coût total et créditez le compte de passif de location du même montant.
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Commencez par enregistrer les écritures de journal pour reconnaître le début du bail. Les écritures de journal refléteront le fait que le bail est essentiellement une vente. Par exemple, supposons que la société A loue un immeuble à la société B pour 10 ans, avec un loyer annuel de 8960€
- Supposons que la valeur de l'immeuble est de 89600€ Notez que la valeur de l'actif est censée être égale à la valeur actuelle de tous les futurs paiements de loyer. Dans cet exemple, nous supposons que la valeur du bâtiment est égale à la somme de tous les loyers futurs (8960€ fois 10 ans). En réalité, ce serait moins, puisque ces futurs paiements de loyer doivent être actualisés pour tenir compte du fait que l'argent reçu dans le futur vaut moins que l'argent reçu maintenant.
- Pour commencer, ouvrez le logiciel comptable que vous utilisez, débitez le compte d'actif "Immeuble" de 89600€, et créditez le compte de passif Lease Payable de 89600€ Si ces comptes ne sont pas disponibles dans votre logiciel comptable, vous devez les créer.
- Cette opération comptabilise l'immeuble et le bail au bilan.
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Enregistrez l'écriture de journal pour reconnaître chaque paiement de location. Maintenant que le bail est comptabilisé au bilan, vous devez comptabiliser les loyers. Le 1er janvier de chaque année, vous devez effectuer un paiement pour reconnaître vos paiements de location au bailleur.
- Pour ce faire, vous débiterez Lease Payable de 8960€ et créditerez Cash de 8960€
- Cela réduit la valeur du compte de passif à payer, pour refléter le fait que le principe du «prêt» est remboursé. Cette transaction réduit également les liquidités car vous payez le locataire.
- Notez que cela suppose qu'il n'y a aucun intérêt impliqué. Si une partie de ce paiement annuel de 8960€ est constituée d'intérêts, vous devez débiter cette partie du compte de frais d'intérêts.
- Par exemple, supposons que le paiement de 8960€ inclue 10% d'intérêts. Cela signifie que 810€ de ce paiement étaient des frais d'intérêt. Ainsi, vous enregistreriez un débit de 8140€ sur le compte de passif locatif, un débit de 810€ sur le compte de charges d'intérêts et un crédit de 8960€ sur le compte fournisseurs.
- Ces écritures de journal continueront d'épuiser le solde du compte créditeur de location jusqu'à ce qu'elles atteignent 0 à la fin du contrat.
- Vous pouvez également effectuer des paiements mensuels. Tenez-en compte de la même manière, mais répétez le processus douze fois - une fois pour chaque mois.
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Enregistrez toutes les dépenses d'amortissement nécessaires. Étant donné qu'un contrat de location- acquisition est traité comme un contrat d'achat, le locataire devra enregistrer l'amortissement de l'actif en question. Dans l'exemple ci-dessus, vous auriez besoin d'amortir le solde de 89600€ du compte Bâtiment sur sa durée de vie. Les écritures de journal requises varieraient en fonction du calendrier d'amortissement de l'entreprise.
- L'amortissement consiste à prendre la valeur de l'actif (89600€), et à réduire sa valeur au cours de sa durée de vie (10 ans). Par exemple, en utilisant l'amortissement linéaire, l'actif se déprécierait de 8960€ par an ( $\89600€/10=\8960€$ ).
- Pour en tenir compte, vous devez imputer ce montant au compte de résultat en tant que dépense chaque année. La procédure de base est de débiter le compte d'amortissement de 8960€, puis de créditer le compte d'amortissement cumulé de 8960€

Vous enregistreriez un débit de 8140€ sur le compte de passif locatif — Ainsi, vous enregistreriez un débit de 8140€ sur le compte de passif locatif, un débit de 810€ sur le compte de charges d'intérêts et un crédit de 8960€ sur le compte fournisseurs.

Conseils

L'exemple ci-dessus traite d'un contrat de location-acquisition "à financement direct", de loin le montage le plus courant. Si les loyers sont supérieurs au coût d'origine de l'actif, le contrat de location devient un contrat de «type vente», dans lequel un profit est comptabilisé à chaque paiement.
Les exemples ci-dessus fonctionneront également lorsqu'ils sont exprimés dans d'autres devises.

Choses dont vous aurez besoin

Crayon
Papier
Logiciel de comptabilité (facultatif)

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Pas

Méthode 1 sur 2: comprendre les contrats de location-acquisition

Méthode 2 sur 2: comptabilisation des contrats de location-acquisition

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